Waarom dit artikel? Als specialist in auteursrechten krijg ik regelmatig de vraag van architecten en andere vrije beroepen of men in aanmerking kan komen om te genieten van het fiscaalrechtelijk gunstig regime van auteursrechten.
Naar aanleiding van deze vragen heb ik besloten om een nieuwe reeks artikelen te schrijven over een aantal vrije beroepen die in aanmerking kunnen komen.
Dit artikel is het eerste in de reeks en betreft meer specifiek de beroepsgroep van de architecten.
In dit artikel verneem je 3 dingen die u moet weten om van dit fiscaal voordeel te profiteren :
- wat het fiscaalrechtelijk regime van auteursrechten precies inhoudt;
- wat de criteria zijn om als architect in aanmerking te komen; en
- op basis van een eenvoudig cijfervoorbeeld, welk financieel voordeel je eventueel kan bekomen als architect door de implementatie van het fiscaalrechtelijk gunstig regime van auteursrechten op je beroepsactiviteiten
Inhoudstafel
Wat houdt het fiscaalrechtelijk gunstig regime van auteursrechten precies in?
In het kort komt het erop neer dat door uw intellectuele eigendom te waarderen, dit wil zeggen in het concreet geval van een architect: tekeningen, modellen, plannen,…, en over te dragen aan uw vennootschap kan u van extra inkomsten genieten voordelig belast aan een effectieve belastingsvoet van 7,5% (in plaats van de klassieke belastingsvoet van 40 à 45% in functie van de inkomstenschijf).
Bovendien zijn deze inkomsten vrijgesteld van sociale bijdragen.
De combinatie van een vrijstelling van sociale bijdragen en een effectieve belastingsvoet van 7,5% maakt het mogelijk om 25% extra netto inkomsten te genieten.
Een meer gedetailleerde beschrijving van wat het regime van auteursrechten precies inhoudt en wat de toepassingsvoorwaarden hiervan zijn kan je vinden in het artikel dat ik vorig jaar heb gepubliceerd op mijn blog.
Wat zijn de criteria om als architect in aanmerking te komen?
Op grond van de administratieve richtlijn (circulaire 36/2014 van 4 september 2014 n ° Ci.RH.231 / 631.675) is de fiscale administratie van oordeel dat de toepassing van het gunstige belastingregime van auteursrechten kan worden toegepast in het geval dat volgende twee voorwaarden vervuld zijn:
- het bestaan van een origineel werk beschermd door auteursrechten en
- het feit dat de inkomsten voortkomen uit de overdracht van de patrimoniale rechten door de auteur met betrekking tot het werk.
De fiscale administratie beoordeelt of een inkomen in aanmerking kan komen voor de toekenning van auteursrechten door een analyse te doen (in elk specifiek geval) van de feitelijke (wijze en frequentie van creatie van een origineel werk) en de juridische elementen (bestaan van een overeenkomst die de overdracht vastlegt).
Belangrijk hierbij is dat een onderscheid wordt gemaakt tussen enerzijds de vergoeding voor de prestaties van de auteur – inkomen verkregen in ruil voor de uitoefening van zijn activiteit (=beroepsinkomsten belast aan het progressieve tarief van de personenbelasting) – en anderzijds de vergoeding die voortvloeit uit de overdracht van auteurechten aan een derde (=inkomsten uit auteursrechten onderhevig aan een roerende voorheffing van 15%).
De administratie hanteert hierbij een vrij liberale benadering zoals blijkt uit een groot aantal beslissingen: zij geeft duidelijk de voorrang aan de contractuele vrijheid van de partijen.
Indien een overeenkomst tot overdracht van auteursrechten een bepaalde verdeelsleutel hanteert voor de toekenning van de auteursrechten zal de administratie in principe deze verdeelsleutel niet in vraag stellen tenzij de verdeelsleutel niet kan worden gerechtvaardigd op basis van de feitelijke situatie.
Men dient bovendien na te gaan of tekeningen en modellen gecreeerd door een architect in aanmerking kunnen komen voor een auteursrechtelijke bescherming.
Op niveau van de Europese wetgeving vermeldt artikel 2.1 van de Conventie van Bern “architecturale werken” expliciet als werken die auteursrechtelijk beschermd zijn.
Op niveau van de Belgische wetgeving maakt Titel 3 van Boek XI van het Economisch Wetboek gewag van architecturale werken als werken die auteursrechtelijk beschermd zijn.
In het licht van deze wetgeving heeft de Dienst Voorafgaandelijke Beslissingen gedurende de afgelopen jaren in een groot aantal gevallen beslist dat architecturale werken kunnen worden beschouwd als auteursrechtelijk beschermde werken. Ze heeft dit zelfs expliciet vermeld in haar jaarverslag van 2015.
Voor het overige dient een overeenkomst te worden opgesteld tussen het architectenbureau en de architect die de overdracht van auteursrechten van de architect naar het architectenbureau regelt.
De fiscale administratie vereist immers dat de overdracht, de modaliteiten van toekenning en de verdeelsleutel schriftelijk worden vastgelegd. Bij gebreke van een schriftelijke overeenkomst gaat de administratie ervan uit dat de auteur geen vergoeding vraagt voor de overdracht van de auteursrechten.
Wat is het financieel voordeel dat ik eventueel kan bekomen door de implementatie van het gunstige fiscaalrechtelijke regime van auteursrechten op mijn beroepsactiviteit als architect?
Om hierover een idee te krijgen heb ik mij gebaseerd op de beslissingen van de Dienst Voorafgaandelijke Beslissingen over de laatste 10 jaar inzake de toepassing van het fiscaalrechtelijk gunstig regime ten aanzien van architecten.
Hieruit kan men een aantal zaken afleiden waarvan ik de voornaamste hieronder heb opgesomd als volgt:
- het percentage dat wordt gehanteerd door de Dienst Voorafgaandelijke Beslissingen om de vergoeding inzake auteursrechten te berekenen voor architecten bedraagt maximum 12,5% van de jaarlijkse bruto bezoldiging van de architect die minimaal 45.000€ bruto per jaar dient te bedragen;
- de hoogte van de toegekende auteursrechten vergoeding mag niet hoger zijn dan 50% van de boekhoudkundige winst van het architectenbureau en
- voor de appreciatie van de notie “originele” architecturale werken maakt de Dienst Voorafgaandelijke Beslissingen een onderscheid tussen niet creatieve architecturale werken (bijvoorbeeld een nieuwbouw op plan) en creatieve architecturale werken (bijvoorbeeld een renovatie van een bestaand gebouw met behulp van nieuwe en innovatieve technologie).
Hieronder een concreet cijfervoorbeeld door toepassing van de 12,5% regel rekening houdend met een bruto jaarlijkse bezoldiging van 45.000€.
| Bruto jaarlijke bezoldiging (voor auteursrechten) | Toegepast percentage (brutering) | Bruto jaarlijkse bezoldiging (na auteursrechten) | Toe te kennen auteursrechten |
| 45.000€ | 12,5% | 51.428,57€ | 6.428,57€ |
In dit concreet voorbeeld bedraagt de jaarlijks toe te kennen auteursrechtenvergoeding 6.428,27€.
Deze auteursrechtenvergoeding kan worden toegekend bovenop de bestaande bruto jaarlijkse bezoldiging als architect en zal slechts worden belast aan een tarief van 15% (roerende voorheffing) wat leidt tot een bijkomend fiscaal voordeel van 2.732€.
Het totale financieel voordeel dat een architect op basis van dit cijfervoordeel kan bekomen komt neer op een bedrag van ruimschoots 9.000€ op jaarbasis.
Besluit
Als architect kan je in principe in aanmerking komen om te genieten van het fiscaalrechtelijk gunstig regime van auteursrechten.
Hiervoor dienen echter een aantal voorwaarden te worden vervuld zoals onder andere het opstellen van een schriftelijke overeenkomst tussen de auteur/architect en het architectenbureau en het hanteren van een verdeelsleutel in lijn met de beslissingen van de Dienst Voorafgaandelijke Beslissingen in de materie.
Voor het opstellen van een dergelijke overeenkomst die een aantal specifieke bepalingen dient te omvatten inzake de overdracht en de gehanteerde verdeelsleutel raad ik aan beroep te doen op een expert in auteursrechten.
Indien u hiervoor assistentie of bijstand wenst aarzel niet om met mij contact op te nemen.
Vond je dit artikel nuttig? Laat dan je commentaar achter hieronder.
English